- 1 Ставки и вычеты НДС2 Определение сумм НДС3 Безопасна доля вычетов по НДС4 Расчет безопасной доли вычетов по НДС5 Когда вычеты по НДС не принимаются
С аббревиатурой НДС сталкивался практически каждый. Это налог на дополнительную стоимость, который взимается из производителей различных товаров. Точнее, налог выплачивают сами покупатели: процент НДС заложен в стоимость готовой продукции.
Безопасный вычет по НДС в 2016 году, безусловно, является важной темой для любого предпринимателя. Разобравшись в данном вопросе, можно выплачивать минимальную сумму налога в рамках, установленных Налоговым Кодексом. Вычет – это та денежная сумма, на которую позволяется уменьшить размер налога.
Направление НДС к вычету осуществляется при наличии счет-фактуры – бухгалтерского документа, отсутствие которого повлечет за собой отказ в рассмотрении запроса. Счет-фактуру оформляет не сам налогоплательщик, а контрагенты, с которыми он сотрудничает.
Разобраться во всех тонкостях НДС не так-то просто: даже работник бухгалтерии, знающий свое дело, может испытать некие затруднения в налоговых «хитросплетениях». Все потому, что НДС регламентируется огромным количеством нормативных документов. Успешно разобраться в тонкостях налогообложения поможет данный материал.
Ставки и вычеты НДС
Всего существует три ставки НДС в размере:
-
18% — максимальный размер ставки, что применяется для большинства объектов;
10% — размер ставки, которой облагаются детские и продовольственные товары;
0% — размер ставки для компаний, занимающихся экспортом продукции (необходимо документальное подтверждение, что предоставляется в налоговую).
Для подсчета суммы НДС берется общий размер выручки, но определяющим фактором является добавочная стоимость, рассмотренная ниже в примере с зубной пастой (на каждом этапе закупки материалов, производства и реализации продукции поставщик, производитель и торговец выплачивают лишь свою «добавочную» стоимость).
НДС уплачивается за продукцию, работу и услуги, соответственно вычеты – это суммы «входных» НДС. Реализатор, продав партию своей продукции, вычитывает НДС производственного предприятия и НДС поставщика сырья. Следовательно, НДС выплачивается с выручки реализатора.
Определение сумм НДС
Разбираться в принципах расчета НДС лучше всего на наглядном примере (в данном случае рассматривается производство и продажа зубной пасты). Поставщик сырья обеспечивает производителя пасты необходимым сырьем и материалом. Тот, в свою очередь, заботится о реализации конечного продукта торговой фирме. Цену на зубную пасту формируют стоимость сырья, производственные и транспортные затраты, плановый процент дохода предприятия и НДС, который производитель добавил в свою часть стоимости.
Предположительно, закупка исходного сырья обошлась в 118 руб. (с учетом ставки НДС в 18%, что равняется 18 руб.). Изготовитель реализовал зубную пасту торговой компании за 236 руб. (ставка 18% составляет 36 руб.). Торговая фирма продает пасту за 302 руб. (при той же ставке НДС равно 46 руб.). Так как поставщик сырья первым оплатил НДС в размере 18 руб., производитель это учитывает и платит не 36 руб., а 18 руб. (36-18=18). Фирма-продавец заплатит вместо 46 руб. полученную разницу от предыдущих НДС (46-36=10 руб.).
Как определить сумму НДС
Безопасна доля вычетов по НДС
Благодаря вычетам по НДС налогоплательщики могут существенно сэкономить на денежных выплатах. Обычно превышение порога безопасного вычета более чем на 89% может повлечь за собой интерес со стороны ФНС РФ. Но утверждение в размере 89% не совсем верно, ибо для каждого региона России установлена своя безопасная доля вычетов.
С помощью рекомендованных вычетов можно не привлекать излишнего внимания налоговой инспекции, главное не выходить выше установленных пределов. Если сумма вычетов выше среднего, существует риск попасться. Достаточно высокие значения анализируются инспекцией, и это непременно насторожит налоговую.
Дабы избежать в будущем возможных неприятностей, необходимо понизить долю до средних значений, а вычеты перенести на более благоприятное время. Кодексом дозволяются переносы вычетов на срок до трех лет.
Безопасная доля вычетов по НДС отличается в зависимости от региона РФ
Расчет безопасной доли вычетов по НДС
Например, для Московского региона безопасным вычетом НДС является 90,4%. Для простоты вычислений имеется сумма 8000 руб., НДС которой равно 1220 руб. (8000/1.18*0.18 = 1220). Регламентированный процент 90,4% умножается на сумму НДС в 1220 руб. (1220*90,4% = 1103). Сумма в 1103 руб. и есть вычет налоговой, а предприятие должно оплатить 117 руб. (1220-1103 = 117), которые составляют 9,6% от налога на дополнительную стоимость.
Сроком налогового периода НДС принят квартал, поэтому рассчитывать вычеты необходимо на базе декларации за 12 месяцев (т.е. за 4 квартала).
Безопасный вычет по НДС в 2016 году
Когда вычеты по НДС не принимаются
Увеличение безопасной доли вычетов влечет за собой рост общей суммы НДС, которую обязан оплатить налогоплательщик. Известно несколько случаев, когда плательщик не может возместить сумму:
-
раннее заявление о вычете послужит причиной его снятия налоговой (если счет-фактура отвечает ранней дате, чем сам вычет);
если фирма передала копию счет-фактуры вместо оригинального документа (может быть, что суд посчитает подобное нарушение формальностью, ведь его легко устранить, предоставив оригинал);
сотрудники налоговой не смогут принять возмещение, если вычет перенесен на поздний срок (исправить это просто – необходимо уточнить данные в декларации).
Возможна ситуация, когда вычет общей суммы НДС приняли ошибочно. В данном случае необходимо оформить бухгалтерскую справку, в которой отмечается информация об ошибке и указывается отчетный налоговый период, либо использовать специальные бухгалтерские проводки.
Вычеты по НДС в некоторых случаях могут не приниматься
Даже если с вычетами НДС все в порядке, не следует расслабляться. Поводом визита налоговиков может стать рентабельность производства, налоговая нагрузка, сравнение заработной платы со среднестатистическими, минимальными показателями и т.д.
СКАЧАТЬ ТАБЛИЦУ Как узнать размер безопасной доли вычетов по НДС в 2016 году
Высокая доля НДС-вычетов может привести к пристальному вниманию проверяющих. Как рассчитывается безопасная доля вычетов по НДС, где найти ее значение и как она применяется?
Об этом - в интервью со специалистом МРИ ФНС по камеральному контролю.
- Алевтина Юрьевна, в 2007 г. один из критериев отбора плательщиков НДС для выездной проверки был такой - высокая доля вычетов от суммы исчисленного НДС за предшествующие 12 месяцев. Этот показатель был установлен на уровне 89%. Какова сейчас средняя доля НДС-вычетов для налогоплательщиков, не имеющих дела с экспортом товаров за рубеж?
По состоянию на 01.01.2018 средний размер доли вычетов НДС по России составляет 88,06%. Помимо этого, показатель средней доли НДС-вычетов может быть определен по каждому региону. Он может быть как ниже, так и выше средней доли вычетов по стране.
- ФНС не доводит до налогоплательщиков данные о безопасных долях вычетов. Очевидно, их можно рассчитать на основании какой-то информации, размещенной на сайте ФНС?
Да, проверить, каков актуальный размер средней доли вычетов, можно по данным отчета 1-НДС. Официальные сведения отчета 1-НДС представлены в таблицах на сайте ФНС России: nalog.ru → Иные функции ФНС России → Статистика и аналитика → Данные по формам статистической налоговой отчетности.
Этот отчет налоговая служба публикует в двух видах - сводный и в разрезе по субъектам РФ.
В основном безопасную долю вычетов НДС компания может рассчитать по такой формуле:
Доля НДС-вычетов по России/по конкретному региону = Сумма вычетов по НДС (строка 210 отчета 1-НДС по РФ/по региону) / Налог к начислению (строка 110 отчета 1-НДС по РФ/по региону) х 100%
То есть при определении безопасной доли вычетов для тех, кто не занимается экспортными операциями, в расчет берутся только операции, облагаемые по налоговым ставкам, предусмотренным пп. 2-4 ст. 164 НК РФ.
Например, в соответствии с информацией, отраженной в региональном отчете 1-НДС, размещенной на сайте ФНС России, безопасная доля вычета по НДС в Москве по состоянию на 01.01.2018 составляет 88,9% (12 742 673 812 руб. / 14 159 263 499 руб. х 100%).
- Есть ли градация безопасной доли вычетов по отраслям - строительство, производство, торговля и т. д.?
Общедоступных данных доли вычетов по отраслям в настоящее время налоговая служба не публикует. Однако если доля вычетов НДС у конкретного налогоплательщика существенно отличается от средней, при проведении камеральной проверки инспектор может учесть отраслевую особенность, повлиявшую на вычеты налога.
Налогоплательщик также может в пояснениях сослаться на отраслевые особенности своей деятельности.
- Как мы понимаем, доля вычетов определяется за 12 месяцев. На какой отчет 1-НДС надо ориентироваться, определяя долю безопасных вычетов по итогам I квартала 2018 г.?
Для определения доли безопасных вычетов по налоговой декларации по НДС за I квартал 2018 г. необходимо ориентироваться на сведения отчета 1-НДС по состоянию на 01.01.2018, в основе которого учитываются декларации по НДС за следующие налоговые периоды: IV квартал 2016 г., I-III кварталы 2017 г.
- Как организации, у которой не было экспортных операций, определить, соответствует ли доля вычетов НДС, заявляемых ею в декларации, безопасному значению? Какие строки декларации использовать для расчета?
Доля вычетов НДС определяется следующим образом:
Доля НДС-вычетов налогоплательщика = Сумма заявленных вычетов (строка 190 раздела 3 декларации по НДС) / Сумма исчисленного НДС с учетом восстановленных сумм (строка 118 раздела 3 декларации по НДС) х 100%
Полученную долю вычетов надо сравнить со средней (безопасной) долей вычетов в регионе.
- Если доля НДС-вычетов у организации выше безопасной доли по региону, то проверяющие могут ею заинтересоваться. Какие действия они могут предпринять: затребовать пояснения, вызвать на комиссию, назначить выездную проверку?
Превышение безопасной доли вычетов по НДС - лишь один из критериев оценки налоговых рисков, используемых инспекциями при отборе налогоплательщиков для проведения выездных проверок. Само по себе такое превышение не означает автоматического включения в план проверок. Однако при наличии иных тревожных критериев налоговый орган может принять решение о назначении выездной проверки.
Однако по той же причине компании, которые пытаются уйти от лишнего контроля со стороны налоговых органов, подгоняя вычеты под нужную величину, должны понимать, что указание вычетов заведомо ниже безопасной величины не может гарантировать отсутствие внимания со стороны налоговых инспекторов.
Напомню также, что налоговые органы вправе:
- вызывать налогоплательщиков для дачи пояснений, направив об этом письменное уведомление. Явиться для дачи пояснений в инспекцию может как руководитель организации, так и ее представитель, имеющий соответствующую доверенность;
- направить налогоплательщику требование о представлении пояснений. Соответственно, нужно быть готовыми их представить.
Каких-либо претензий со стороны проверяющих не должно быть, если налогоплательщик сумеет показать, что рассчитывает налоговые обязательства в соответствии с законодательством, и это подтверждено имеющимися у него документами.
за 1квартал 2019 и 4 квартал 2018 года
Безопасная доля вычетов по НДС
1 квартал 2019 года и 4 квартал 2018 года
Безопасная доля вычетов по НДС в среднем по РФ, согласно данным ФНС, составляет 89,2%.
Доля вычетов НДС организации определяется по формуле ФНС РФ:
|
Доля вычетов по компании |
Все вычеты за квартал |
Вся сумма начисленного НДС |
Затем результат сравнивается с региональным значением из таблицы.
Если доля вычетов больше среднего, то есть риск попасть на выездную проверку .
Чтобы этого избежать, часть вычетов можно перенести на следующий квартал.
Пример
У организации начисленный НДС за I квартал 2019 года — 2 000 000 руб., вычеты — 1 100 000 руб. Как определить долю вычетов по НДС за I квартал 2019 года?
(1 100 000 руб. : 2 000 000 руб. х 100%) = 55%
Подписан указ о переименовании Кемеровской области
Теперь вместо наименования Кемеровская область будет использоваться название Кемеровская область - Кузбасс.
Соответствующие поправки внесены в Конституцию РФ.
(Указ Президента РФ от 27.03.2019 № 130)
Безопасная доля вычетов НДС за 1 квартал 2019 года
Чтобы сравнить, долю вычета по НДС с безопасной, нужно сначала рассчитать ее в вашей компании.
1. Сначала необходимо сложить сумму начисленного НДС за квартал.
2. После этого нужно сложить суммы вычетов за тот же период.
Пример
Организация зарегистрирована в Белгородской области. Сумма начисленного НДС за 1 квартал 2019
года - 1 784 354 руб. Сумма вычетов за этот же период 989 537 руб.
Доля вычетов компании равна 55,5% (989 537: 1 784 354 Х 100).
Это ниже среднего по региону (89,2%).
|
Регион |
Доля вычетов, % |
|
Белгородская область |
|
|
Брянская область |
|
|
Владимирская область |
|
|
Воронежская область |
|
|
Ивановская область |
|
|
Калужская область |
|
|
Костромская область |
|
|
Курская область |
|
|
Липецкая область |
|
|
Московская область |
|
|
Орловская область |
|
|
Рязанская область |
|
|
Смоленская область |
|
|
Тамбовская область |
|
|
Тверская область |
|
|
Тульская область |
|
|
Ярославская область |
|
|
город Москва |
|
|
Республика Карелия |
|
|
Республика Коми |
|
|
Архангельская область |
|
|
Вологодская область |
|
|
Калининградская область |
|
|
Ленинградская область |
|
|
Мурманская область |
|
|
Новгородская область |
|
|
Псковская область |
|
|
город Санкт-Петербург |
|
|
Ненецкий АО |
|
|
СЕВЕРО - КАВКАЗСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ |
|
|
Республика Дагестан |
|
|
Республика Ингушетия |
|
|
Чеченская Республика |
|
|
Ставропольский край |
|
|
ЮЖНЫЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ |
|
|
Республика Адыгея |
|
|
Республика Калмыкия |
|
|
Республика Крым |
|
|
Краснодарский край |
|
|
Астраханская область |
|
|
Волгоградская область |
|
|
Ростовская область |
|
|
город Севастополь |
|
|
Республика Башкортостан |
|
|
Республика Марий Эл |
|
|
Республика Мордовия |
|
|
Республика Татарстан |
|
|
Удмуртская Республика |
|
|
Чувашская Республика |
|
|
Кировская область |
|
|
Нижегородская область |
|
|
Оренбургская область |
|
|
Пензенская область |
|
|
Пермский край |
|
|
Самарская область |
|
|
Саратовская область |
|
|
Ульяновская область |
|
|
УРАЛЬСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ |
|
|
Курганская область |
|
|
Свердловская область |
|
|
Тюменская область |
|
|
Челябинская область |
|
|
Ханты-Мансийский АО - Югра |
|
|
Ямало - Hенецкий АО |
|
|
СИБИРСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ |
|
|
Республика Алтай |
|
|
Республика Бурятия |
|
|
Республика Тыва |
|
|
Республика Хакасия |
|
|
Алтайский край |
|
|
Красноярский край |
|
|
Иркутская область |
|
|
Кемеровская область |
|
|
Новосибирская область |
|
|
Омская область |
|
|
Томская область |
|
|
Забайкальский край |
|
|
Республика Саха (Якутия) |
|
|
Приморский край |
|
|
Хабаровский край |
|
|
Амурская область |
|
|
Камчатский край |
|
|
Магаданская область |
|
|
Сахалинская область |
|
|
Еврейская автономная область |
|
|
Чукотский АО |
|
|
БАЙКОНУР |
|
|
Байконур |
|
Показатели посчитаны на основании отчета 1-НДС, опубликованного на сайте ФНС.
Безопасная доля вычетов НДС за 4 квартал 2018 года
Средняя безопасная доля вычетов по НДС за 4 квартал 2018 года - 86,9%
|
Регион |
Доля вычетов, % |
|
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ |
|
|
Белгородская область |
|
|
Брянская область |
|
|
Владимирская область |
|
|
Воронежская область |
|
|
Ивановская область |
|
|
Калужская область |
|
|
Костромская область |
|
|
Курская область |
|
|
Липецкая область |
|
|
Московская область |
|
|
Орловская область |
|
|
Рязанская область |
|
|
Смоленская область |
|
|
Тамбовская область |
|
|
Тверская область |
|
|
Тульская область |
|
|
Ярославская область |
|
|
город Москва |
|
|
СЕВЕРО-ЗАПАДНЫЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ |
|
|
Республика Карелия |
|
|
Республика Коми |
|
|
Архангельская область |
|
|
Вологодская область |
|
|
Калининградская область |
|
|
Ленинградская область |
|
|
Мурманская область |
|
|
Новгородская область |
|
|
Псковская область |
|
|
город Санкт-Петербург |
|
|
Ненецкий АО |
|
|
СЕВЕРО-КАВКАЗСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ |
|
|
Республика Дагестан |
|
|
Республика Ингушетия |
|
|
Кабардино-Балкарская Республика |
|
|
Карачаево-Черкесская Республика |
|
|
Республика Северная Осетия - Алания |
|
|
Чеченская Республика |
|
|
Ставропольский край |
|
|
ЮЖНЫЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ |
|
|
Республика Адыгея |
|
|
Республика Калмыкия |
|
|
Республика Крым |
|
|
Краснодарский край |
|
|
Астраханская область |
|
|
Волгоградская область |
|
|
Ростовская область |
|
|
город Севастополь |
|
|
ПРИВОЛЖСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ |
|
|
Республика Башкортостан |
|
|
Республика Марий-Эл |
|
|
Республика Мордовия |
|
|
Республика Татарстан |
|
|
Удмуртская Республика |
|
|
Чувашская Республика |
|
|
Кировская область |
|
|
Нижегородская область |
|
|
Оренбургская область |
|
|
Пензенская область |
|
|
Пермский край |
|
|
Самарская область |
|
|
Саратовская область |
|
|
Ульяновская область |
|
|
УРАЛЬСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ |
|
|
Курганская область |
|
|
Свердловская область |
|
|
Тюменская область |
|
|
Челябинская область |
|
|
Ханты-Мансийский АО - Югра |
|
|
Ямало-Hенецкий АО |
|
|
СИБИРСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ |
|
|
Республика Алтай |
|
|
Республика Бурятия |
|
|
Республика Тыва |
|
|
Республика Хакасия |
|
|
Алтайский край |
|
|
Красноярский край |
|
|
Иркутская область |
|
|
Кемеровская область |
|
|
Новосибирская область |
|
|
Омская область |
|
|
Томская область |
|
|
Забайкальский край |
|
|
ДАЛЬНЕВОСТОЧНЫЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ |
|
|
Республика Саха (Якутия) |
|
|
Приморский край |
|
|
Хабаровский край |
|
|
Амурская область |
|
|
Камчатский край |
|
|
Магаданская область |
|
|
Сахалинская область |
|
|
Еврейская автономная область |
|
|
Чукотский АО |
|
|
БАЙКОНУР |
|
|
Байконур |
|
Показатели посчитаны на основании отчета 1-НДС, опубликованного на сайте ФНС. Безопасная доля рассчитана по операциям, которые облагаются НДС по ставкам 10 и 18 процентов, без учета сумм налога и вычетов по операциям с нулевой ставкой.
Стала известна безопасная доля вычетов НДС в декларациях за 3 квартал 2016 года. Данные ФНС по всем регионам мы показали на карте. Если не превышать среднюю долю, компания избежит вопросов налоговиков.
Информацию о вычетах НДС на 1 августа ФНС опубликовала на сайте nalog.ru. Мы посчитали среднюю долю вычетов в начисленном налоге по внутренним операциям по регионам. Смотрите, какая доля вычетов в декларации по НДС за 3 квартал 2016 года будет безопасной.
Доля вычетов в декларации по НДС за 3 квартал 2016 года
Безопасная доля вычетов НДС по стране снизилась на 0,2 % и составила 88,4 %. Показатель уменьшился в 56 регионах из 85. Сильнее всего - в Брянской области (-10,4%) и в Ненецком АО (-9%). В 21 субъекте доля подросла. Больше всего на Северо-Востоке страны: Чукотском АО (+10,4%) и Якутии (+2,5%).
В Москве и Петербурге вычеты выше средних по стране: 89,7 и 91,8%.
Компания не обязана укладываться в среднюю долю вычетов по региону. Но инспекторы используют этот показатель для отбора на комиссии (письмо ФНС России от 17.07.2013 № АС-4-2/12722). Если вы заявите больше вычетов в декларации по НДС за 3 квартал 2016 года, будьте готовы пояснить их налоговикам.
Как уменьшить вычеты НДС в декларации
Есть два способа уменьшить вычеты:
- Перенести (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Можно отложить вычеты по сделкам с надежными контрагентами. Но, если контрагент малознакомый и вы не уверены, что он покажет реализацию, заявите вычет сразу. Тогда налоговики успеют доначислить налог ему и не станут снимать вычеты у вас.
- Исключить рискованные вычеты из декларации.
Рискованные вычеты НДС, от которых можно отказаться:
1. По счету-фактуре от компании на упрощенке. Минфин против таких вычетов (письмо от 05.10.2015 № 03-07-11/56700). Хотя некоторые региональные УФНС вычеты разрешают.
2. По счетам-фактурам с дефектами : ошибки в наименовании товара, арифметические погрешности, факсимильные подписи вместо настоящих (письма Минфина России от 14.08.2015 № 03-03-06/1/47252,ФНС России от 04.06.2015 № ГД-4-3/9629@, определение ВС РФ от 03.08.2015 № 303-КГ15-8444,постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 24.08.2016 № Ф07-6092/2016).
3. С авансов, если условия о предоплате нет в договоре. По кодексу это обязательное условие для вычета (п. 9 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 05.03.2011 № 03-07-11/45). Вычеты получается отстоять, но только в суде (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 06.06.2014 № А40-131282/13).
4. По товарам на забалансе. Если компания получила товар до перехода права собственности, то учитывает его на забалансовом счете. Минфин не разрешает вычет по таким товарам (письмо от 22.08.2016 № 03-07-11/48963).
Безопасная доля вычетов по НДС - установленный налоговой службой (ФНС РФ) предел доли вычетов НДС по отношению к сумме начисленного налога. В случае превышения налогоплательщиком установленной доли вычета по НДС, налоговый орган рассматривает такого налогоплательщика как потенциальный объект для налоговой проверки.
Комментарий
Федеральная налоговая служба (ФНС) России определяет так называемую безопасную долю вычета по НДС. Если, к примеру, безопасная доля вычета по НДС составляет 89% (это базовый утвержденный уровень) , то это означает, что если у конкретного налогоплательщика доля вычета по налоговым декларациям по НДС за 12 месяцев выше этого размера, то налоговый орган считает такого налогоплательщика потенциально рисковой зоной и в первоочередном порядке проводит у него налоговую проверку.
Доля вычета по НДС определяется за 4 последних налоговых периода (квартала), как процентное отношение налоговых вычетов по НДС к сумме начисленного НДС.
Пример
Сумма начисленного НДС за налоговый период 1 млн. рублей. Сумма налоговых вычетов 900 тыс. рублей. Сумма налога к уплате 100 тыс. рублей.
Доля налогового вычета по НДС 90% (900 тыс. рублей: 1 млн. рублей).
Если безопасная доля вычета по НДС составляет 89%, то налоговый орган может обратить внимание на такого налогоплательщика и провести налоговую проверку.
Безопасная доля вычетов по НДС не предусмотрена НК РФ и в связи с ее "нарушением" нет никаких санкций. Это внутренний инструмент налоговых органов, который позволяет выявить тех, кого проверять в первую очередь. Так существуют целые отрасли экономики, где доля вычетов существенно выше чем в среднем по России и даже отрицательная, например, экспортеры, и такое положение вещей соответствует закону.
В то же время, многие налогоплательщики стараются ориентироваться на установленную безопасную долю вычета по НДС и не превышать норматив, чтобы не навлекать на себя проверку. Налоговый кодекс предусматривает возможность регистрации полученных счетов-фактур в книге покупок в течение 3-х лет, после принятия приобретенного на учет (п. 1.1. ст. 172 НК РФ). Благодаря этой норме налогоплательщики могут регулировать долю вычета НДС в каждом квартале, принимая к вычету то количество счетов-фактур, которое дает вычеты в пределах норматива. Главное не забыть про незарегистрированные счета-фактуры и принять НДС к вычету по ним в последующие периоды, но не позднее 3-х летнего срока. Если этот срок просрочить, то НДС вообще не возместить из бюджета (ст. 173 и 175 НК РФ).
Безопасная доля вычета 89%?
Безопасная доля вычетов по НДС определена в п. 3 Приложения N 2 к . В этом документу устанавливается один из признаков для определения налоговым органом объекта проверки:
"Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период. Доля вычетов по налогу на добавленную стоимость от суммы начисленного с налоговой базы налога равна либо превышает 89% за период 12 месяцев ".
То есть, безопасная доля вычета по НДС составляет 89% за период 12 месяцев .
В настоящее время налоговики стали определять безопасную долю вычетов по НДС в конкретном регионе. В итоге, может оказаться, что в вашем регионе безопасная доля вычетов по НДС меньше 89% и тогда безопаснее придерживаться этого уровня.
Например, обычно доля вычета в регионе ниже 89% в Самарской области, Владимирской области, Архангельской области, Калининградской области и некоторых других регионах.
Письмо ФНС России от 10.07.2018 N ЕД-4-15/13247 "О профилактике нарушений налогового законодательства" сообщило, что одним из признаков компании-однодневки является доля вычета НДС более 98%. Это не означает, что всех, у кого доля вычета НДС превышает 98% налоговики считают однодневками, но в совокупности с иными признаками, высокая доля вычета является значимым признаком однодневки.
Москва - 94,32%
Московская область - 90,36%
Санкт-Петербург - 92,84%
Ленинградская область - 92,40%
Налоговики рассчитывают так называемую форму № 1-НДС, которая является что-то вроде усредненной налоговой декларацией по НДС по России в целом и по каждому региону. Эта форма 1-НДС публикуется на сайте ФНС РФ. Из нее то налоговики и определяют безопасную долю вычетов (из строк 110 и 210 отчета 1-НДС). Форма 1-НДС была официально утверждена, к примеру, Приказом ФНС РФ от 23.12.2005 N САЭ-3-10/686@ "Об утверждении форм статистической налоговой отчетности Федеральной налоговой службы на 2006 год".
Как определить безопасную доля вычета по НДС в своем регионе?
Вы можете самостоятельно отслеживать публикуемые на сайте ФНС РФ формы № 1-НДС и рассчитывать безопасную доля вычета по НДС в своем регионе (из строк 110 и 210 отчета 1-НДС). Пример таких публикаций (выбрать в списке форму 1-НДС):
Ниже приведены данные безопасной доли вычета НДС по регионам, исходя из вышеуказанного источника.
Следует отметить, что сейчас налоговики используют оба критерия. То есть вам нужно придерживаться как минимум доли вычета НДС в 89%, но если безопасная доля вычета по НДС в Вашем регионе ниже, тогда нужно придерживаться ее. На это нацеливает Письмо ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12722 "О работе комиссий налоговых органов по легализации налоговой базы" 1:
"Отбор налогоплательщиков осуществляется на основании представленных деклараций по НДС по следующим критериям:
уровень вычетов выше среднего по субъекту Российской Федерации уровня за предшествующий период ;
Налогоплательщики, заявившие уровень вычетов 89 и более процентов ;"
1) Документ (Письмо ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12722) был отменен Письмом ФНС России от 21.03.2017 N ЕД-4-15/5183@ "О комиссии по легализации налоговой базы", но комиссии на практике продолжают работать.
Полный перечень Безопасной доли вычетов по НДС по России и по субъектам РФ
01.05.2018 |
01.08.2018 |
01.11.2018 |
|
РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ |
|||
| в том числе: |
|||
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ |
|||
Белгородская область |
|||
Брянская область |
|||
Владимирская область |
|||
Воронежская область |
|||
Ивановская область |
|||
Калужская область |
|||
Костромская область |
|||
Курская область |
|||
Липецкая область |
|||
Московская область |
|||
Орловская область |
|||
Рязанская область |
|||
Смоленская область |
|||
Тамбовская область |
|||
Тверская область |
|||
Тульская область |
|||
Ярославская область |
|||
город Москва |
|||
СЕВЕРО-ЗАПАДНЫЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ |
|||
Республика Карелия |
|||
Республика Коми |
|||
Архангельская область |
|||
Вологодская область |
|||
Калининградская область |
|||
Ленинградская область |
|||
Мурманская область |
|||
Новгородская область |
|||
Псковская область |
|||
город Санкт-Петербург |
|||
Ненецкий АО |
|||
СЕВЕРО-КАВКАЗСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ |
|||
Республика Дагестан |
|||
Республика Ингушетия |
|||
Кабардино-Балкарская Республика |
|||
Карачаево-Черкесская Республика |
|||
Республика Северная Осетия-Алания |
|||
Чеченская Республика |
|||
Ставропольский край |
|||
ЮЖНЫЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ |
|||
Республика Адыгея |
|||
Республика Калмыкия |
|||
Республика Крым |
|||
Краснодарский край |
|||
Астраханская область |
|||
Волгоградская область |
|||
Ростовская область |
|||
город Севастополь |
|||
ПРИВОЛЖСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ |
|||
Республика Башкортостан |
|||
Республика Марий-Эл |
|||
Республика Мордовия |
|||
Республика Татарстан |
|||
Удмуртская Республика |
|||
Чувашская Республика |
|||
Кировская область |
|||
Нижегородская область |
|||
Оренбургская область |
|||
Пензенская область |
|||
Пермский край |
|||
Самарская область |
|||
Саратовская область |
|||
Ульяновская область |
|||
УРАЛЬСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ |
|||
Курганская область |
|||
Свердловская область |
|||
Тюменская область |
|||
Челябинская область |
|||
Ханты-Мансийский АО - Югра |
|||
Ямало-Hенецкий АО |
|||
СИБИРСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ |
|||
Республика Алтай |
|||
Республика Бурятия |
|||
Республика Тыва |